评论：宏观税负高低须微观考量

　　我国宏观税负低于工业化国家和发展中国家。IMF出版的《政府财政统计年鉴》(2008)对2007年全部有数据的53个国家的宏观税负进行了计算。这53个国家宏观税负平均为39.9%，其中24个工业化国家的平均水平为45.3%，29个发展中国家的平均水平为35.5%。按这一口径计算，2007年至2009年，我国宏观税负分别为24%、24.7%和25.4%，不仅远低于工业化国家平均水平，而且也低于发展中国家的平均水平。(《人民日报》8月23日)

　　宏观税负说，过几年，专家学者就会搬出来，向公众解释和讨论一番。答案并没有什么新意，中国税负总体低于工业化国家和发展中国家，似乎成了一成不变的标准结果。

　　而与宏观税负说相对应的是另一组数据。美国的《福布斯》杂志，自2000年推出“税收负担痛苦指数排行榜”以来，中国在上面的“名次”就一路上扬，现在已列第三名。

　　尽管《福布斯》全球税负痛苦指数排行榜单，无论是在选取数据渠道，还是在统计方式方法和观察问题角度等方面，的确很有值得商榷的地方，它所反映中国的税负痛感的“铁证”并非真实可靠。但是，中国宏观税负说，同样也有许多值得质疑的地方。

　　衡量宏观税负高低离不开微观考量，倘若从微观的视角来考量税负轻重，比宏观分析更直观，也更务实和客观。从微观角度看，纳税成本与税负高低具有一定的因果关系。税务部门的征收成本越低，民众与企业的纳税负担也会随之降低。可是，现实情况却是，我国的征收成本与国外相比，有着“天壤之别”，并呈现出“一路走高”的趋势。按照《中国税务报》的数据，我国征税成本已从1993年的3.12%上升到目前的5%~6%。而美国的征税成本仅为0.58%，新加坡为0.95%，澳大利亚为1.07%，日本为1.13%，英国为1.76%。显然，中国税务部门，会把征税成本转嫁给纳税人，最终让缴税者品尝税负痛苦。

　　微观税负的不断呈现，加重了纳税人的税负痛感。在特殊国情下，宏观税负除需要缴纳的47个税种，以及增值税和企业所得税税率比周边国家高得多外，还有一些纳税的微观税负，不断加载到纳税人身上。比如，像一般纳税人，必须买税务机关一套软件系统，计算机、打印机、扫描仪等也必须配置。现在发票都是机器打印的，如果不买这套系统，就开不了增值税发票；还有，国地税分家，也导致纳税人隐性税负增加。在国外，有些国家也有联邦税务局和地方税务局，但都是互不搭界的，效率比较高，比如美国有些地方政府不成立税务局，就委托联邦税务局收税。而国内，一个共享税种，常常由两个税务局同时收。

　　此外，税务部门的征管模式“死板”、“僵化”，变相增加了纳税人的税负。税务部门在征收过程中，往往置多种现实情况于不顾，将复杂问题以“一刀切”的方式简单处理。最为典型的是个税征收，不管你有没有住房贷款，也不管你是否赡养老人，反正超过起征点，就一律纳税。说到底，是因为税收征管灵活后，涉及到税务部门的管理成本和征管能力，所以税务职能部门以自身利益为着眼点，将征管便利留给自己，把负担乃至损失统统甩给社会，这种行为，说轻一点是“行政偷懒”，讲重些是一种典型的官本位意识。 (吴睿鸫)